Le contribuable utilise des règles d’atténuation pour obtenir remboursement de l’année fiscale clôturée

Le contribuable utilise des règles d'atténuation pour obtenir remboursement de l'année fiscale clôturée

Le contribuable utilise des règles d’atténuation pour obtenir remboursement de fermé l’année d’imposition.

Les tribunaux sont généralement assez rigides dans l’application de la prescription des dispositions dans le Code Sec. 6511. Toutefois, dans certaines situations, un contribuable peut tomber dans un piège où le délai de prescription expire avant qu’une détermination ultérieure conduit à un changement dans la responsabilité fiscale. Ceci est où les dispositions d’atténuation peuvent entrer en jeu. L’IRS peut, et ne, utiliser les dispositions d’atténuation du code Sec. 1311 par code Sec. 1314 de rouvrir l’année d’imposition d’un contribuable fermé et évalue les lacunes fiscales. L’IRS est pas si rapide, cependant, pour permettre aux contribuables d’utiliser ces dispositions lorsqu’on cherche à obtenir un remboursement d’un an fermé.

Faits

Illinois Lumber et concessionnaires de matériel Trust Association d’assurance maladie est une association des employés volontaires du bénéficiaire (VEBA) fiducie d’assurance exonérée d’impôt. Compte tenu de son statut de fiducie VEBA, l’IRS a informé Illinois Lumber en 1989 lettre de mai qu’il n’a pas été tenu de déposer des déclarations d’impôt sur le revenu fédéral, sauf si elle est soumise à l’impôt sur le revenu d’entreprise indépendant en vertu du Code Sec. 511.

À un certain moment avant 2003, Illinois Lumber a obtenu une participation dans Great American Mutual Holding Company. Autour de Septembre 2003, Great American a été impliqué dans un "démutualisation" processus. Le processus a impliqué la conversion de la compagnie d’assurance appartenant mutuellement à une compagnie d’assurance à base d’actions de propriété. Lorsque démutualisation se produit, les assurés de la compagnie d’assurance sont généralement offerts actions ou en espèces en échange de leurs droits de propriété.

En Septembre 2003, le liquidateur de Great American a envoyé une lettre à l’Illinois Lumber accompagné d’un paiement de près de 1,5 million $. Selon la lettre, le paiement représentait la distribution initiale de l’Illinois Lumber pour sa participation dans Great American. En plus de noter que le paiement ne serait pas affecter les avantages de toutes les politiques américaines détenues par Great Illinois Lumber, Great American a également fourni des conseils sur les conséquences fiscales de la distribution. Great American a indiqué que le liquidateur avait obtenu une lettre privée au pouvoir de l’IRS confirmant que l’intérêt des membres de l’Illinois Lumber qualifié d’immobilisation et le montant total de la distribution initiale était le gain en capital à long terme. Comme indiqué dans Rev. Rul. 71-233, l’IRS a examiné les paiements de démutualisation comme un revenu imposable aux assurés, pour lesquels les assurés devaient déclarer un gain en capital à long terme avec base zéro.

La décision Fisher

Déclarations modifiées et la demande de remboursement

Cependant, par rapport à sa demande de remboursement pour l’année 2004, l’IRS dit que, si la demande de l’Illinois Lumber été opportune déposée, l’IRS aurait accordé la demande; Cependant, depuis qu’il a été déposé en retard, la demande de remboursement n’a pu être accordé.

Dispositions d’atténuation

Les dispositions d’atténuation du code Secs. 1311-1314 prévoient une forme de soulagement statutaire et peuvent appliquer dans certaines circonstances limitées à des créances qui sont par ailleurs interdites par la loi de prescription. Les dispositions d’atténuation sont destinées à faire en sorte que si certaines conditions sont remplies, le gouvernement ou le contribuable peut obtenir un allégement. L’objectif des dispositions d’atténuation est de laisser les parties aussi près que possible de la position qu’ils auraient été si la question avait été traitée correctement à travers les années. L’atténuation invoquant partie porte la charge d’établir les exigences suivantes:

(1) il doit y avoir un "détermination" tel que défini par le Code Sec. 1313 (a);

(2) le "détermination" doit être une circonstance spécifiée d’ajustement figurant dans le Code Sec. 1312; et

(3) la partie contre laquelle les dispositions d’atténuation sont invoquées a maintenu une position incompatible avec la fausse inclusion, d’exclusion, de la reconnaissance ou la non-reconnaissance contestée du revenu.

Arguments IRS

Selon Charles Fisher, responsable de l’équipe du Bureau d’appel IRS, le délai de prescription appliqué à la demande de remboursement d’impôt de 2004 de l’Illinois Lumber et les dispositions d’atténuation du code Secs. 1311-14 n’a pas réussi à surmonter l’effet de la loi sur la demande de l’Illinois Lumber. Constatant que le Code Sec. 1312 énumère sept des circonstances limitées de l’ajustement, Fisher a constaté que rien appliqué à la demande de remboursement de l’Illinois Lumber. Parmi les sept circonstances énumérées, M. Fisher a estimé que le seul qui pourrait appliquer était le code Sec. 1312 (1), applicable à la double inscription d’un point de revenu brut, à savoir l’inclusion dans le revenu brut du même article pour plus d’une année d’imposition. Toutefois, M. Fisher a trouvé cette circonstance inapplicable parce que l’Illinois Lumber n’a pas signalé une double inclusion des revenus en 2004. M. Fisher en outre déclaré que les dispositions d’atténuation ne sont pas applicables parce que l’IRS n’a pas pris une position incohérente qui a provoqué une double inclusion de le revenu.

M. Fisher n’a pas abordé l’éventuelle applicabilité de la circonstance de l’ajustement constaté dans le Code Sec. 1312 (7), qui applique à la base de la propriété après le traitement erroné d’une transaction antérieure. M. Ulrich avait déjà identifié cette circonstance que la disposition applicable soutenant la demande de l’Illinois Lumber pour l’atténuation dans une lettre à l’Office de l’IRS d’appel.

Décision du tribunal de district

Le tribunal a ensuite examiné les dispositions d’atténuation et dit Illinois Lumber satisfait à toutes les exigences applicables pour l’application des dispositions. Le tribunal a dit qu’il y avait eu une décision définitive parce que les faits ont démontré que la demande de remboursement de l’Illinois Lumber a unqualifiedly refusé.

En ce qui concerne le fait que la détermination doit tomber dans l’un des sept circonstances précises énumérées dans le Code Sec. 1312, le tribunal a déterminé que le Code Sec. 1312 (7) appliquée à l’Illinois Lumber. Une partie qui demande l’atténuation dans cette circonstance liée base-ajustement, le tribunal a observé, doit prouver les éléments suivants:

(1) pertinente "détermination" détermine la base de la propriété;

(2) il existe une opération sur laquelle cette base dépend;

(3) par rapport à la transaction a eu lieu il y a une erreur décrit qui comprend, par exemple, la reconnaissance erronée et non-reconnaissance du gain ou de la perte et de l’inclusion ou l’exclusion du revenu brut erronée; et

(4) l’erreur décrite est produite par rapport à un contribuable.

Le tribunal de district a reconnu que la décision de Fisher et d’autres cas de démutualisation ultérieures ne sont pas obligatoires précédent; Cependant, en l’absence de huitième circuit et de l’autorité de la Cour suprême, le tribunal de district a estimé que ces cas persuasive et pertinente. Le tribunal a également pris note du fait que la lettre de l’IRS à l’Illinois Lumber cité expressément la décision Fisher et a déclaré que démutualisation ne sont pas imposables. (Personnel éditeur Parker Publishing Tax)

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Avertissement: Cette publication ne constitue pas et ne vise pas à, fournir, des conseils fiscaux ou de la comptabilité juridique, et les lecteurs devraient consulter leurs conseillers fiscaux concernant l’application des lois fiscales à leur situation particulière. Cette analyse est pas de conseils fiscaux et ne vise pas ou écrit pour être utilisé, et ne peut être utilisé, à des fins d’éviter des pénalités fiscales qui peuvent être imposées à tout contribuable. L’information contenue dans ce document est de nature générale et fondée sur les autorités qui sont susceptibles d’être modifiées. Parker Publishing Tax ne garantit ni l’exactitude ni l’exhaustivité des informations et décline toute responsabilité pour les erreurs ou omissions, ou pour les résultats obtenus par d’autres en raison de la foi de ces informations. Parker Publishing Tax assume aucune obligation d’informer le lecteur de toute modification des lois fiscales ou d’autres facteurs qui pourraient avoir une incidence sur l’information contenue dans ce document.

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